營(yíng)改增”試點(diǎn)雖然沒(méi)有按照業(yè)界的推測(cè)在7月1日推行，但這并不意味著北京將徹底放棄“營(yíng)改增”稅制改革的嘗試，也許北京需要的只是更多的一些籌備時(shí)間以確保試點(diǎn)的順利進(jìn)行。無(wú)論如何，增值稅具備避免重復(fù)征稅等優(yōu)越性，其適用范圍的擴(kuò)大甚至取代營(yíng)業(yè)稅，將是未來(lái)我國(guó)稅制體制改革的主要方向。從政策層面而言，國(guó)發(fā)【2012】12號(hào)《關(guān)于2012年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》已經(jīng)明確提出要穩(wěn)步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)范圍。從實(shí)踐層面而言，上�！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)取得了超出預(yù)期的效果，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算，本次上海試點(diǎn)工作帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)增加值提高0.3個(gè)百分點(diǎn)，出口增長(zhǎng)0.7個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)增長(zhǎng)1%，并直接帶來(lái)新增就業(yè)崗位70萬(wàn)。因此，北京的“營(yíng)改增”試點(diǎn)只是時(shí)間問(wèn)題，有關(guān)企業(yè)仍需高度關(guān)注此項(xiàng)試點(diǎn)工作，積極參加營(yíng)改增的會(huì)議和培訓(xùn)，增進(jìn)對(duì)增值稅制度和操作流程的理解，總結(jié)上海試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)，及早進(jìn)行稅務(wù)籌劃，避免陷入倉(cāng)促被動(dòng)局面。在上海試點(diǎn)工作中稅負(fù)有明顯增加的物流企業(yè)更需引起注意。  

　　一、上海物流企業(yè)稅負(fù)增加明顯 

　　物流企業(yè)是指專門從事物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。物流是指物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程。根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、回收、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合。因而，物流企業(yè)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)，其適用的增值稅稅率為11%。 

　　據(jù)2011年3月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。在實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%。參與試點(diǎn)的上海21家物流企業(yè)中，67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅比以往繳納的營(yíng)業(yè)稅都有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬(wàn)元，個(gè)別大型物流企業(yè)的稅負(fù)增加了100萬(wàn)元。 

　　就具體的物流企業(yè)而言，上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比原繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)上升約3.4個(gè)百分點(diǎn)，增幅高出1倍多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1-2月?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.63%，改革后增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。 

　　二、物流企業(yè)稅負(fù)顯著增加的原因分析 

　　總體而言，本次上海試點(diǎn)物流企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因是交通運(yùn)輸行業(yè)稅率上調(diào)幅度較大，而企業(yè)可抵扣項(xiàng)目較少。 

　　具體而言，本次上海試點(diǎn)中，物流企業(yè)由原先的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，稅率方面由原先的3%上調(diào)至11%。進(jìn)項(xiàng)抵扣方面，針對(duì)物流企業(yè)而言，主要是汽油和固定資產(chǎn)。由于物流企業(yè)大部分從事跨地區(qū)運(yùn)輸，并從途經(jīng)的加油站購(gòu)買汽油，而途經(jīng)的加油站可能因種種原因的限制不能開(kāi)具增值稅專用 ，如不具備一般納稅人的資格等。由于上海試點(diǎn)在2011年才開(kāi)始推行，對(duì)于物流企業(yè)此前購(gòu)買交通工具，則無(wú)法成為抵扣項(xiàng)目。例如S公司是上海一家交通運(yùn)輸企業(yè)，S公司運(yùn)輸用的卡車都是2011年以前買的，只能計(jì)提折舊而不能抵扣增值稅。另外，占物流企業(yè)成本很大比重的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等并不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍。 

　　三、解決方案 

　　（一） 查明企業(yè)自身稅負(fù)增加的原因 

　　對(duì)于參與上海試點(diǎn)的物流企業(yè)，其稅負(fù)只是普遍增加，但這并不意味著參與試點(diǎn)的每一個(gè)物流企業(yè)的稅負(fù)都是增加的。例如某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司W(wǎng)，由于在試點(diǎn)之后新購(gòu)入一艘船舶，產(chǎn)生了數(shù)額較大的可抵扣進(jìn)項(xiàng)額，公司在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都無(wú)需繳納增值稅。 

　　因此，針對(duì)上海試點(diǎn)中出現(xiàn)的物流企業(yè)稅負(fù)普遍增加的情況，北京的物流企業(yè)無(wú)須盲目的慌張和一味的反對(duì)和排斥，相反應(yīng)當(dāng)保持鎮(zhèn)定、積極準(zhǔn)備、從容的應(yīng)對(duì)即將來(lái)臨的營(yíng)改增試點(diǎn)。在此，華稅律師建議北京的物流企業(yè)盡早開(kāi)展“營(yíng)改增”影響分析測(cè)算，對(duì)試點(diǎn)帶給企業(yè)在盈利、稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面的影響進(jìn)行評(píng)估，以明確試點(diǎn)工作給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)變化。如果測(cè)算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所減少，那么本次試點(diǎn)對(duì)企業(yè)而言將是一個(gè)利好消息，企業(yè)將切實(shí)享受結(jié)構(gòu)性減稅帶來(lái)的好處，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)中占據(jù)有利地位。如果測(cè)算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所增加，企業(yè)也不必盲目的悲觀。因?yàn)槊總�(gè)行業(yè)稅率的確定是經(jīng)過(guò)有關(guān)部門嚴(yán)格測(cè)算的，本次試點(diǎn)關(guān)乎很多企業(yè)的切身利益，政府方面也給予高度重視并做了大量的前期準(zhǔn)備工作，如全面深入的調(diào)研和大量的評(píng)估測(cè)算。因而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度而言，整個(gè)物流行業(yè)的稅負(fù)不會(huì)發(fā)生根本性的增加。針對(duì)企業(yè)稅負(fù)的暫時(shí)增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅負(fù)增加的原因。對(duì)于因試點(diǎn)地區(qū)尚未全面展開(kāi)造成的稅負(fù)增加，企業(yè)無(wú)須過(guò)度擔(dān)憂。對(duì)于其它原因造成的稅負(fù)增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部管理的角度加以解決。 

　�。ǘ�）申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持 

　　在營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程中，如果企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)有所增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持，以避免稅負(fù)陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不利影響。 

　　根據(jù)滬財(cái)稅[2012]5號(hào)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，可以申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持。仍需注意的是此項(xiàng)過(guò)渡性財(cái)政扶持依申請(qǐng)獲得，企業(yè)若想獲得該財(cái)政扶持需向有關(guān)部門如實(shí)反映稅負(fù)增加的情況并提供相關(guān)材料。 

　　此外，及時(shí)享受到過(guò)渡性財(cái)政扶持的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)清楚的認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)扶持政策的性質(zhì)是暫時(shí)性的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性，僅針對(duì)試點(diǎn)稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時(shí)期。因此，申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持雖然能夠快速便捷的解決企業(yè)的困難，但這只是權(quán)宜之計(jì)，并非一勞永逸的辦法。相反，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時(shí)間，積極做出調(diào)整和應(yīng)對(duì)，快速適應(yīng)稅制變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。 

　　（三）進(jìn)行稅務(wù)籌劃 

　　稅務(wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)不容忽視的支出。從原先繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖罄U納增值稅，稅制的改革必將對(duì)企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生重大影響。在原先繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為營(yíng)業(yè)額乘以稅率。在原先繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。不同的核算方式很可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本發(fā)生巨大的變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照即將實(shí)行的新稅制對(duì)公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時(shí)候，也可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的。