2018年，隨著污染防治持續(xù)推進，環(huán)保督查力度進一步加大，鋼鐵、有色金屬等行業(yè)減少原生礦產(chǎn)資源的使用量，不斷提高廢鋼鐵、廢有色金屬等環(huán)保原料的使用比例，我國廢舊物資回收總量增長較快。然而，隨著國家稅收法治和稅收征管的逐步完善，廢舊物資回收行業(yè)長期存在的增值稅進項抵扣不足、增值稅稅負過重、虛開 等稅務(wù)問題越來越凸顯，時至今日已經(jīng)成為制約廢舊物資回收企業(yè)發(fā)展的“頑疾”，嚴重影響了企業(yè)的生存與發(fā)展。2017年以來，稅務(wù)機關(guān)在廢舊物資行業(yè)開展稅收專項整治，重點稽查江浙等12省市。山東、安徽、江蘇、浙江等地廢舊物資購銷交易虛開問題持續(xù)發(fā)酵，廢舊物資行業(yè)虛開風(fēng)險全面爆發(fā)，涉案企業(yè)陷入生存困境。
一、廢舊物資回收行業(yè)進入黃金發(fā)展期，整體發(fā)展趨勢向好
根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2018年，我國廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產(chǎn)品、報廢機動車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池十大類別的再生資源回收總量為3.20億噸，同比增長13.4%。其中，廢鋼鐵和廢舊紡織品回收量漲幅較為明顯，分別同比增長22.3%和8.6%；廢紙和廢玻璃回收量出現(xiàn)下滑，分別同比減少6.1%和2.8%。
受主要品種價格上漲的影響，2018年，我國十大品種再生資源回收總值為8704.6億元，同比增長15.3%，除廢紙回收價值有所下降外，其余再生資源品種回收價值均有增長。其中，報廢機動車增幅最高，同比增長36.9%；廢輪胎增幅相對最小，僅同比增長1.8%。
據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測，到2021年，我國主要廢舊物資回收總量將達到3.25億噸，再生資源回收價值達到9506.52億元。
二、制約廢舊物資回收行業(yè)發(fā)展的四大稅收問題
2018年，經(jīng)濟下行壓力加大，且各地環(huán)�；閳�(zhí)行力度加大，為適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化，再生資源回收行業(yè)加強自身改革，加快創(chuàng)新步伐，一批具有競爭力的新型回收企業(yè)脫穎而出。同時，一些國有企業(yè)、上市公司、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進入再生資源回收行業(yè)，加快傳統(tǒng)回收企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型步伐。例如，格力電器投資數(shù)十億元在全國設(shè)立了多個再生資源公司，從事無害化拆解處理廢棄電器電子產(chǎn)品和報廢汽車工作。
然而與之形成鮮明對比的是，近幾年，國內(nèi)諸多地區(qū)相繼爆發(fā)多起廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅 虛開案件，并且呈現(xiàn)出涉案企業(yè)體量大、業(yè)務(wù)廣、涉案金額和稅額巨大的特點。該類案件進入刑事司法程序后，涉案企業(yè)生產(chǎn)停滯，資產(chǎn)被查封或扣押，涉案企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營及生存受到重創(chuàng)。究其原因，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)進項抵扣不足是關(guān)鍵因素，并導(dǎo)致回收企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)如下問題：
一是回收企業(yè)絕大部分不能取得進項 ，導(dǎo)致增值稅稅負高和企業(yè)所得稅稅前扣除缺乏依據(jù)，時刻面臨著被稅務(wù)部門稽查罰款的風(fēng)險，使得重點回收企業(yè)不敢放開手腳滿負荷經(jīng)營。從事廢舊物資回收的企業(yè)和業(yè)戶，大都規(guī)模較小經(jīng)營分散，而下游的利廢企業(yè)大都規(guī)模較大經(jīng)營集中，這種“上游分散混亂、下游集中正規(guī)”的現(xiàn)狀，不利于下游企業(yè)進貨取得增值稅進項抵扣 ，所承擔(dān)的稅負較高。
二是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠難度大，以廢鋼鐵回收為例，工信部在在國內(nèi)認定的廢鋼鐵加工準(zhǔn)入企業(yè)，絕大部分因認定手續(xù)繁雜，享受不到國家財稅[2015}78號文規(guī)定的增值稅即征即退30%的優(yōu)惠政策，缺乏稅收政策支持成為制約行業(yè)發(fā)展的重要因素。
三是上下游企業(yè)涉嫌“虛開”，企業(yè)無法隔離違法風(fēng)險。由于增值稅存在于生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)，上游企業(yè)是否合法合規(guī)的開具增值稅專用 、是否按期、足額繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否正常申報抵扣增值稅進項稅額及其抵扣行為是否會造成國家增值稅損失。在虛開案件中，有相當(dāng)部分案件是由于上游企業(yè)出現(xiàn)虛開問題進而牽連到下游企業(yè)，輕者暫停 、接受稅務(wù)檢查，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營；重者可能移交公安機關(guān)以虛開 刑事案件立案偵查。無論以上何種情形都將對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響。
四是加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠難以傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)，導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”。目前，再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策僅針對生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，政策設(shè)計的初衷是依靠加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)。但是，由于回收環(huán)節(jié)存在眾多個體人員，這些個體人員不用繳納稅收，回收成本更低，他們抬高價格從產(chǎn)廢者手中收購廢舊物資，形成了 “無票價”和 “帶票價”兩種價格體系，導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓，不少企業(yè)紛紛停產(chǎn)或轉(zhuǎn)行。
三、廢舊物資行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議
長時間以來，由于回收企業(yè)不能從產(chǎn)廢單位和城鄉(xiāng)居民手中取得增值稅進項抵扣 ，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)銷售回收的再生資源時，必須按銷售價格全額繳納增值稅和以增值稅為基數(shù)的地方稅，導(dǎo)致回收企業(yè)銷貨的價內(nèi)稅負大大高于全國大多數(shù)行業(yè)的平均稅負。對一些增值稅交納數(shù)額急劇上升的地方和企業(yè)，在國家稅務(wù)信息預(yù)警系統(tǒng)啟動后，地方稅務(wù)部門馬上介入調(diào)查，無論對是否有問題的回收企業(yè)，一律限量或停止供應(yīng)銷售 ，致使企業(yè)因無票可開，資金無法回籠，回收業(yè)務(wù)只能暫停，違約產(chǎn)生大量的經(jīng)濟糾紛。此外，由于回收企業(yè)不能取得增值稅進項抵扣，導(dǎo)致稅務(wù)部門不能有效認定一般納稅人回收企業(yè)的經(jīng)營成本和稅前扣除項目，稅務(wù)部門將按稅法有關(guān)規(guī)定，以貨物銷售價為基數(shù)征收25%的所得稅。這些因素疊加起來，致使經(jīng)營廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢橡膠、廢紙、廢玻璃等重點品種的回收企業(yè)、尤其是經(jīng)營規(guī)模較大的回收企業(yè)，時刻面臨生死存亡的危險境地。
廢舊物資回收行業(yè)目前面臨的稅收問題，與其行業(yè)經(jīng)營特點及國家的稅收政策密切相關(guān)。應(yīng)對稅收問題，既需要國家進一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，也需要廢舊物資回收企業(yè)從內(nèi)外兩個方面加強管理和應(yīng)對。
針對再生資源回收環(huán)節(jié)稅賦過高、長時間困擾行業(yè)發(fā)展的突出問題，在國家短時間內(nèi)不能給回收環(huán)節(jié)實施稅收優(yōu)惠政策的情況下，政府主管部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)盡快溝通財政、稅務(wù)部門，一是強化行政作為加大稅收執(zhí)法力度，制定城鄉(xiāng)居民個人交售再生資源稅收抵扣規(guī)定，幫助一般納稅人回收企業(yè)獲取增值稅進項抵扣 ；二是做好地方政府工作，對行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)適度返還增值稅地方留成和地方稅費，降低稅賦以利于引領(lǐng)行業(yè)加快發(fā)展；三是協(xié)調(diào)稅務(wù)部門制定回收企業(yè)經(jīng)營成本監(jiān)管辦法和完善監(jiān)管手段，在貨物流、資金流、票據(jù)流“三流合一”的前提下，及時認定回收企業(yè)進銷成本和稅前抵扣項目，以免被誤征25%的企業(yè)所得稅。
就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理而言，首先，廢舊物資回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過改進交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強內(nèi)部風(fēng)險防控，做到避免虛開 的產(chǎn)生。其次，在諸如金三系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警、稅務(wù)機關(guān)協(xié)查辦案等情形下，面對稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)通過稅務(wù)律師進行法律風(fēng)險分析，并及時與稅務(wù)機關(guān)進行專業(yè)的溝通。最后，對于已經(jīng)進入稅務(wù)行政程序或刑事司法程序的案件，需及時聘請律師開展司法救濟，從事實認定、法律適用、證據(jù)的證明力等角度就案件的具體情況及核心法律問題展開分析，并積極的與主辦機關(guān)溝通，推動司法機關(guān)積極借鑒有利案例的正確處理和做法，以準(zhǔn)確的對國家稅款作出保護，并同時讓涉案人員承擔(dān)公平合法的相應(yīng)責(zé)任。
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